第一章 總則
第一條 根據中國注冊會(huì)計師執業準則、广东国顺會(huì)計師事(shì)務所(suǒ)有限公司（以下(xià)簡稱“本所(suǒ)”）發(fā／fà)布的業務質量控制制度以及有關業務制度規定，結合本所(suǒ)審計業務的實際情況，制定本操作規程。
第二條 本規程使用(yòng)的相關術語釋義如(rú)下(xià)：
（一）審計項目組：審計項目組是指爲執行(háng / xíng)某項審計業務成立的項目組，包括本所(suǒ)爲執行(háng / xíng)該項業務聘請的專家(jiā)。
（二）項目經理：是負責某項業務及其(qí)執行(háng / xíng)，并代表本所(suǒ)在業務報告上作爲第二簽字人的注冊會(huì)計師。
（三）項目合夥人：項目合夥人是指本所(suǒ)負責某項審計業務及其(qí)執行(háng / xíng)，+并代表本所(suǒ)在業務報告上簽字的主任會(huì)計師（或副主任會(huì)計師）。
（四）業務執行(háng / xíng)：業務執行(háng / xíng)是指審計項目組計劃和實施審計工作，收集審計證據，形成審計結論的過(guò)程。
第三條 本制度側重按本所(suǒ)業務項目分類管理制度中劃分爲A、B、C審計項目的業務執行(háng / xíng)，其(qí)他審計項目可(kě)結合項目實際情況，比照處理。
第四條 本所(suǒ)要(yào / yāo)求項目組成員在審計業務執行(háng / xíng)過(guò)程中，應嚴格遵循中國注冊會(huì)計師執業準則、本所(suǒ)發(fā／fà)布的業務質量控制制度及其(qí)他相關制度規範的規定執行(háng / xíng)審計業務。
（一）保持職業懷疑态度。項目組成員應當在整個審計過(guò)程中保持職業懷疑态度，認識到存在由于(yú)舞弊導緻重大錯報的可(kě)能(néng)性，而(ér)不應受到以前對(duì)管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響。
（二）及時作出記錄。項目組成員應當及時對(duì)制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據以及得(dé / de / děi)出的結論作出記錄。對(duì)需要(yào / yāo)運用(yòng)職業判斷的所(suǒ)有重大事(shì)項，項目組成員應當記錄推理過(guò)程和相關結論。如(rú)果對(duì)某些事(shì)項難以進行(háng / xíng)判斷，項目組成員還應當記錄得(dé / de / děi)出結論時已知悉的有關事(shì)實。
（三）考慮重要(yào / yāo)性、審計業務風險以及可(kě)獲取證據的數量和質量。項目組成員在計劃和執行(háng / xíng)審計業務，尤其(qí)在确定證據收集程序的性質、時間和範圍時，應當考慮重要(yào / yāo)性、審計業務風險以及可(kě)獲取證據的數量和質量。審計結論應當在建立在獲取充分、适當證據的基礎上。
第二章 項目組委派
第五條 項目組整體應當具備下(xià)列方面的素質和專業勝任能(néng)力：
（一）通過(guò)适當的培訓和參與審計業務，獲得(dé / de / děi)執行(háng / xíng)類似性質和複雜程度審計業務的知識和實務經驗；
（二）掌握法律法規、職業道德規範、審計準則以及本所(suǒ)質量控制制度的規定；
（三）具有相關技術知識，包括信息技術知識；
（四）熟悉客戶所(suǒ)處的行(háng / xíng)業；
（五）具有職業判斷能(néng)力；
（六）掌握會(huì)計師事(shì)務所(suǒ)質量控制政策和程序。
項目組成員由項目經理按照上述規定條件選擇并經項目合夥人批準。
第六條 項目經理的委派： 在确定接受審計委托後(hòu)，各審計項目均須選派項目經理。項目合夥人應根據審計項目的大小、難易程度、行(háng / xíng)業性質和審計風險的高低，在具有相應資質、條件的業務人員中選派合适的項目經理。
第七條 項目經理的職責， 項目經理應具有以下(xià)資質和職責：
（一）項目經理應具備的管理觀念
1、質量觀念。項目經理應始終把業務質量放在首位，嚴格把關，嚴格督導各參與人員按照本所(suǒ)質量控制文件和預定的具體審計計劃執行(háng / xíng)各項審計工作，不得(dé / de / děi)盲目追求速度，更不能(néng)爲趕時間而(ér)完全聽從客戶或其(qí)他單位、個人的意見。
2、全局觀念。項目經理在制定計劃、确定分工、督導業務助理人員時，應始終以本所(suǒ)全局利益爲重，全盤兼顧，統一運籌，講究團隊精神，注重整體效應。
3、民主集中觀念。項目經理應注重發(fā／fà)揮審計項目組集體的智慧和力量，善于(yú)聽取下(xià)屬意見，重視客戶及其(qí)他中介機構的信息反饋，在充分發(fā／fà)揚民主的基礎上，正确做出個人的專業判斷和決策。
4、效率觀念。項目經理應時刻注意提高審計工效，合理安排人工、時間，使各項審計工作有序進行(háng / xíng)，“不撞車”、“不窩工”，在保證審計質量的同時，努力降低審計成本。
（二）項目經理應當具備的基本管理技能(néng)
1、規劃技能(néng)。項目經理應合理規劃并精心組織外勤審計工作，使各項目審計工作分步驟地有序進行(háng / xíng)。規劃包括确定審計目标與審計範圍、拟訂總體審計策略、具體審計計劃、編制費用(yòng)、工時預算。在規劃過(guò)程中應注重分析（包括客戶背景資料、法律法規及财務會(huì)計資料的全面分析與概略性分析）和決策（包括審計總體策略與對(duì)重大會(huì)計問題基本審計程序的決策）兩個基本環節。
2、控制技能(néng)。項目經理及時督導項目組成員按照既定的審計計劃開展外勤審計工作，并集中控制審計時間和審計質量，以使外勤審計工作按時保質完成。
3、組織協調技能(néng)。項目經理應合理組織協調外勤審計工作，主要(yào / yāo)包括人員分工、工作銜接、信息溝通、統一進度等，并應針對(duì)外勤審計工作中的有關問題及時與客戶、其(qí)他中介機構協調。
4、專業判斷技能(néng)。項目經理在外勤審計工作中應當适時運用(yòng)專業判斷，及時、有效、準确對(duì)各種問題作出明确判斷，敢于(yú)提出解決問題的方案。重大問題的解決方案應按照本所(suǒ)有關規定與各級複核人員溝通。
5、快速應變技能(néng)。項目經理在外勤審計工作中，應根據客戶情況的變化，政府相關法律、法規的變化，及時調整原有審計計劃，采取相應的應變措施，處理出現的各種問題。
6、溝通技能(néng)。項目經理在外勤審計工作中，要(yào / yāo)妥善處理同客戶、其(qí)他中介機構、政府有關主管部門的關系，既要(yào / yāo)堅持應有的獨立性，又要(yào / yāo)善于(yú)溝通與合作，努力提高自(zì)身的公關技能(néng)，包括談判溝通技巧、文化修養、服飾舉止等。
（三）項目經理的基本職責
1、項目經理應當履行(háng / xíng)監控（包括時間控制和質量控制）、督導（包括審計程序執行(háng / xíng)和專業判斷的指導）及複核三項基本職責。
2、項目經理應根據審計業務約定書和預備調查的結果，确立該項目的審計目标及基本審計思略，拟訂總體審計策略和具體審計計劃。
3、項目經理應在進駐企業前，召集外勤審計工作預備會(huì)議，通報預備調查情況和已确立的審計策略，讨論完善審計計劃，并及時上報項目合夥人，在預備會(huì)議上，應對(duì)項目組成員進行(háng / xíng)合理分工，分工時注意優化組合，用(yòng)人所(suǒ)長，用(yòng)人所(suǒ)專。對(duì)于(yú)同一項目中的不同會(huì)計主體的審計，要(yào / yāo)指定專門的小組負責人。
4、外勤審計工作開始時，項目負責人應召集審計小組會(huì)，傳達經批準的審計計劃，進一步明确職責分工，并強調外勤工作紀律；同時，可(kě)邀請客戶有關人員介紹其(qí)内部管理制度、會(huì)計核算體系，便于(yú)員工迅速适應審計環境。
5、對(duì)于(yú)審計項目中的重大或疑難賬項，應當由項目經理指定具有足夠勝任能(néng)力的較高級别項目組成員審計或親自(zì)實施審計。
6、項目經理應當及時審核項目組成員的審計工作底稿，指導審計人員貫徹實施審計計劃，幫助其(qí)發(fā／fà)現和解決問題，對(duì)于(yú)重大問題應及時召開小組會(huì)議進行(háng / xíng)集體研讨，并向項目合夥人請示報告。
7、項目經理應負責與客戶、其(qí)他中介機構和政府有關部門的必要(yào / yāo)溝通，合理協調各方面關系，督促客戶按照業務約定履行(háng / xíng)職責。
8、項目經理應及時協調客戶下(xià)屬各審計主體的審計進度，密切關注不同賬項審計之間的配合與銜接；編制審計工作進度表，對(duì)審計質量與審計工時進行(háng / xíng)控制；撰寫審計工作小結。
9、在外勤審計工作結束時，項目經理、項目合夥人應向客戶通報外勤審計工作的基本情況，征詢客戶意見，與客戶協商有關未決事(shì)項及期後(hòu)事(shì)項、或有事(shì)項等的處理。
第三章 基本策略與業務執行(háng / xíng)流程
第八條 在風險導向審計理念下(xià)，審計是證據驅動的、基于(yú)判斷的風險評估過(guò)程，審計過(guò)程實際上是一個循環遞推風險評估的過(guò)程，需要(yào / yāo)反複評估和獲得(dé / de / děi)反饋，直到注冊會(huì)計師的目标實現——建立充分合理的判斷。因而(ér)審計範圍也不僅僅局限于(yú)會(huì)計報表和賬簿、憑證，影響注冊會(huì)計師對(duì)風險評估判斷的所(suǒ)有方面，包括但不限于(yú)企業經營環境、發(fā／fà)展戰略、内部控制、業務系統、會(huì)計系統、财務報告等等，都是注冊會(huì)計師的審計範圍。
第九條 對(duì)于(yú)A、B類審計項目通常應采用(yòng)綜合性方案，即在實施進一步審計程序時，将控制測試與實質性程序結合使用(yòng)。當評估的财務報表層次重大錯報風險屬于(yú)高風險水平，可(kě)考慮采用(yòng)實質性方案。在确定審計策略時應考慮：
（一）風險評估和分析性程序應該貫穿整個審計業務執行(háng / xíng)過(guò)程，控制測試結合實質性程序是審計過(guò)程的核心内容。控制測試不應由于(yú)企業沒有完整的書面控制文件、沒有計算機系統或企業規模較小等原因而(ér)放棄。通常情況下(xià)，隻要(yào / yāo)企業仍在經營且有業務發(fā／fà)生(shēng)，就(jiù)存在形成财務報表數據的基礎即控制系統。如(rú)果通過(guò)風險評估程序未能(néng)識别出與認定相關的任何控制，或有證據表明任何控制均未得(dé / de / děi)到執行(háng / xíng)，則應考慮解除業務約定或實施詳細的實質性程序。
（二）控制系統的可(kě)靠性和管理層的誠信是财務報表數據可(kě)靠性的保證。控制系統的可(kě)靠性必須通過(guò)控制測試取得(dé / de / děi)充分的證據，管理層的誠信可(kě)通過(guò)風險評估程序進行(háng / xíng)判斷。實質性程序是對(duì)風險評估和控制測試局限性的補充。
（三）确定審計程序。審計目的和審計風險決定審計程序，在審計過(guò)程中，項目經理不應局限于(yú)現有的審計程序表，應根據風險評估結果和現場實際情況，按照有利于(yú)更好地實現審計目的的原則設計審計程序，對(duì)現有的審計程序進行(háng / xíng)裁剪，但對(duì)審計程序的增減須同時修正審計計劃，并報項目合夥人批準，并編制計劃實施的實質性程序表（經增加、裁剪後(hòu)拟實施的實質性審計程序）。
（四）項目經理在編制審計計劃和組織實施審計工作時，應該更多地考慮财務報表使用(yòng)者（如(rú)政府監管部門、産權持有人、主要(yào / yāo)債權人等）的需求。
（五）除非企業規模很小且業務很少發(fā／fà)生(shēng)，财務報表審計應該分爲預審和年(nián)審進行(háng / xíng)。一般情況下(xià)，預審側重于(yú)風險評估、分析性程序和控制測試，年(nián)審側重于(yú)實質性程序和分析性程序。
（六）審計工作底稿必須充分反映審計程序執行(háng / xíng)的過(guò)程和審計證據，并具有勾稽關系。審計底稿的繁簡與審計程序和被審計單位業務的複雜性相關，因此凡與爲實現審計目的而(ér)執行(háng / xíng)的審計程序相關的工作底稿，均保存于(yú)工作底稿檔案之中。
（七）項目經理負責審計項目全過(guò)程的現場督導和複核，并及時向部門二級複核人員、項目合夥人彙報審計計劃的變更情況、審計過(guò)程中的重大事(shì)項和異常事(shì)項；項目合夥人、部門二級複核人員應對(duì)重大審計項目實時跟蹤和監管。在審計業務執行(háng / xíng)過(guò)程中的重要(yào / yāo)環節，項目合夥人應親臨現場監控。
（八）項目經理應始終關注重大項目的動态信息，及時分析企業重大事(shì)項對(duì)财務報表和審計工作的影響。對(duì)于(yú)上市公司，應按照附件格式編制《上市公司定期分析報告》。
第十(shí)條 審計項目業務執行(háng / xíng)的基本流程包括：
（一）在開始任何具體審計工作之前，應首先确認審計團隊是否能(néng)夠在審計過(guò)程中保持職業獨立性，一般通過(guò)填列職業獨立性調查問卷的方式完成；
（二）項目組實施風險評估程序和分析程序。計劃階段的風險評估恰當的完成，将有助于(yú)适當的估計審計風險，合理的安排審計人力資源和時間預算。分析程序有助于(yú)進一步判斷财務報表重大錯報風險，以及識别重要(yào / yāo)風險領域，判斷審計風險的程度。經營風險評估可(kě)以爲分析程序提供線索，注冊會(huì)計師應根據對(duì)企業經營的理解（包括對(duì)重要(yào / yāo)經營風險的評估）來預測由經營狀态的變化對(duì)業績指标（财務和非财務指标）的影響，尤其(qí)應該特别重視外部投資者關注的一些關鍵财務指标和影響企業經營成功與否的關鍵非财務指标；
（三）确定重要(yào / yāo)性水平。在制定總體審計策略時，項目經理應當确定财務報表整體的重要(yào / yāo)性及特定類别的交易、賬戶餘額和披露的重要(yào / yāo)性。項目經理應根據被審計單位的性質和環境，選擇确定财務報表層次重要(yào / yāo)性水平的基準（如(rú)總資産、淨資産、銷售收入、費用(yòng)總額、毛利、淨利潤等）。通常情況可(kě)考慮采用(yòng)以下(xià)方法确定重要(yào / yāo)性水平：
1、對(duì)以盈利爲目的的企業，來自(zì)經常性業務的稅前利潤或稅後(hòu)淨利潤的 5%，或總收入的 0.5%；
2、對(duì)非盈利組織，費用(yòng)總額或總收入的 0.5%；
3、對(duì)資産管理公司、基金公司，淨資産的 0.5%。
上述比率并非固定值，可(kě)根據企業實際情況和風險評估情況進行(háng / xíng)調整。
項目經理應根據對(duì)被審計單位的了解、前期審計工作中識别出的錯報的性質和範圍以及前期識别出的錯報對(duì)本期錯報作出的預期，确定實際執行(háng / xíng)的重要(yào / yāo)性。
（一）時間、人工預算表。審計計劃必須包括嚴格的時間和人工預算并嚴格執行(háng / xíng)。項目經理應該根據風險評估和分析性程序實施情況合理預計審計人力資源和時間預算，并制定詳細的人工和時間預算表（人員标出級别，時間單位爲小時），人工和時間預算表可(kě)能(néng)在審計過(guò)程中進行(háng / xíng)必要(yào / yāo)的調整，如(rú)有變動應同時修訂原預算表并标注變動原因。不斷修正的人工和時間預算表将爲以後(hòu)同類項目制定合理高效的審計計劃提供參考。
（二）與前任注冊會(huì)計師的溝通。與前任注冊會(huì)計師溝通一般應在簽訂業務約定書之前進行(háng / xíng)。如(rú)果在簽訂業務約定書前不能(néng)完成與前任的溝通但通過(guò)初步風險評估已接受委托，則在編制審計計劃時，應将與前任溝通事(shì)項以及針對(duì)期初餘額獲取充分、适當審計證據而(ér)計劃實施的審計程序列入工作計劃。
（三）如(rú)果存在項目組成員知識範圍之外的重要(yào / yāo)事(shì)項，項目負責人應考慮尋求專家(jiā)的幫助，并合理利用(yòng)專家(jiā)的工作；對(duì)以往未接觸過(guò)或接觸了解較少的行(háng / xíng)業，在制定具體審計計劃（即審計程序）時，也應考慮聘請該行(háng / xíng)業内的專家(jiā)與審計人員一同工作。
（四）在審計業務執行(háng / xíng)的任何階段，項目經理發(fā／fà)現存在重大會(huì)計、審計技術問題或導緻出具非标準審計報告的情形時，應立即與部門複核人、項目合夥人、專業技術與風險控制部等各級複核人員書面溝通。如(rú)項目經理以及各級複核人員之間存在重大分歧，應由項目合夥人組織有關人員召開專題讨論會(huì)解決。專題讨論會(huì)無法解決的，應提交本所(suǒ)質量控制委員會(huì)仲裁；
（五）項目經理編制完成總體審計策略和具體審計計劃初稿；
（六）項目組讨論總體審計策略和具體審計計劃初稿，修改後(hòu)提交項目合夥人批準；審計業務執行(háng / xíng)過(guò)程中應根據各種審計程序的實施情況和補充風險評估程序結果，不斷修正審計計劃，每次修正均需依原程序報批；
（七）按照審計計劃執行(háng / xíng)進一步審計程序，即實施控制測試和實質性程序。
（八）在實施進一步審計程序時，項目經理應注意觀察企業生(shēng)産經營場所(suǒ)的有關情況，對(duì)企業生(shēng)産經營現場進行(háng / xíng)全面的調查和分析；
（九）項目經理應在現場與企業相關人員溝通，實時監控、督導項目組成員完成審計工作，複核審計工作底稿，形成初步審計結論；
（十(shí)）項目合夥人與項目負責人一起與企業管理層、治理層溝通初步審計結論；
（十(shí)一）項目經理拟定審計報告草稿，并結束外勤審計工作；
（十(shí)二）項目經理和高級經理完成二級複核後(hòu)，将複核意見和工作底稿、報告初稿提交項目合夥人進行(háng / xíng)複核。
第四章 關鍵審計程序的執行(háng / xíng)
第十(shí)一條 [關鍵審計程序] 關鍵審計程序是本所(suǒ)“業務項目分類管理制度”中劃分爲A、B類項目（以下(xià)統稱爲：重大項目）審計業務執行(háng / xíng)過(guò)程中不可(kě)或缺的基本審計程序或者對(duì)于(yú)被審計單位而(ér)言特别重要(yào / yāo)的審計程序。關鍵審計程序必須執行(háng / xíng)到位，并且要(yào / yāo)注意細節，需要(yào / yāo)獲取關鍵審計證據。
關鍵審計程序的确定應根據具體項目情況而(ér)定，但以下(xià)程序對(duì)重大項目而(ér)言，通常是關鍵審計程序，但關鍵審計程序不限于(yú)此。
第十(shí)二條 [函證] 審計人員必須親自(zì)控制函證的寄發(fā／fà)，取得(dé / de / děi)寄出回執、回函信封或填制審計人員親往函證工作記錄。重大審計項目的往來款項函證複函确認金額應達到未審賬面餘額的50-70 %，一般被審計單位的函證複函金額應達到未審賬面餘額的30-50 %（以金額計）。
第十(shí)三條 [有形資産盤點] 重大審計項目實物資産的監盤（盤點）比例，按金額計算應達到賬面餘額的50- 70 %，一般被審計單位的比例，按金額計算應達到賬面餘額的30-50%。
第十(shí)四條 [銀行(háng / xíng)日記賬和對(duì)賬單雙向核對(duì)及大額檢查] 審計人員應以銀行(háng / xíng)存款的整個審計期間發(fā／fà)生(shēng)額除以相同期間發(fā／fà)生(shēng)筆數，計算得(dé / de / děi)出每筆發(fā／fà)生(shēng)額的平均金額，該平均金額爲确定發(fā／fà)生(shēng)額大額的基礎。在此基礎上分别從日記賬和對(duì)賬單雙向選取樣本核對(duì)檢查。
審計項目負責人或審計業務負責人可(kě)以依據上述平均金額以及被審計單位現金、銀行(háng / xíng)存款的發(fā／fà)生(shēng)總額、發(fā／fà)生(shēng)筆數等具體情況确定實際執行(háng / xíng)的大額标準金額。
第十(shí)五條 [銀行(háng / xíng)開戶查詢] 審計人員應在被審計單位相關人員的陪同下(xià)，到被審計單位基本戶開戶銀行(háng / xíng)進入“中國人民銀行(háng / xíng)人民币（或外币）銀行(háng / xíng)結算賬戶管理系統”直接查詢與獲取開戶信息資料。
即使銀行(háng / xíng)不同意查詢，也要(yào / yāo)留下(xià)充分的查詢過(guò)程記錄（同《審計人員親往函證工作記錄》），并請銀行(háng / xíng)接待人員、企業陪同人員簽字證實，最後(hòu)請企業加蓋公章。在上述程序執行(háng / xíng)過(guò)程中，需注意下(xià)列事(shì)項：
（一）應明确告知被審計單位：提供開戶信息資料是企業的責任，如(rú)果在審計過(guò)程中無法獲取相關資料将視爲審計範圍受限，根據影響程度不同，可(kě)能(néng)會(huì)對(duì)審計報告意見類型産生(shēng)影響；
（二）應明确告知被審計單位：企業應向基本戶開戶銀行(háng / xíng)或當地人民銀行(háng / xíng)分支機構聲明，企業系以存款人身份，按照《人民币銀行(háng / xíng)結算賬戶管理辦法》及相關文件規定，查詢其(qí)已經已經開立的所(suǒ)有銀行(háng / xíng)結算賬戶信息，不應直接向基本戶開戶銀行(háng / xíng)或當地人民銀行(háng / xíng)分支機構聲明是會(huì)計師事(shì)務所(suǒ)或注冊會(huì)計師需要(yào / yāo)查詢信息；
（三）在執行(háng / xíng)上述程序并獲取銀行(háng / xíng)開戶查詢信息後(hòu)，審計人員應在審計人員親往函證記錄或類似工作記錄中詳細記錄相關情況。
（四）在執行(háng / xíng)上述程序後(hòu)，審計人員仍然無法取得(dé / de / děi)被審計單位開戶查詢信息的，應要(yào / yāo)求相關金融機構出具不能(néng)查詢的書面證明或企業關于(yú)開戶信息無法查詢的書面聲明，同時應在審計人員親往函證記錄或類似工作記錄中詳細記錄相關情況，并請企業陪同人員簽字、加蓋企業印章。審計人員應根據無法查詢的原因，判斷對(duì)審計報告意見類型的影響；
（五）審計人員在開戶信息查詢中，發(fā／fà)現企業所(suǒ)屬工會(huì)、餐廳、食堂、衛生(shēng)所(suǒ)等内部附屬機構賬戶，應要(yào / yāo)求被審計單位在管理層聲明書中填列相關内容。
第十(shí)六條 [貸款卡信息查詢] 審計人員應在企業相關人員陪同下(xià)，親自(zì)去(qù)開戶銀行(háng / xíng)或企業所(suǒ)在地中國人民銀行(háng / xíng)分支機構查詢并打印貸款卡中的所(suǒ)有信息（詳細版），并請銀行(háng / xíng)加蓋印章（注意應以企業名義查詢）。無論相關銀行(háng / xíng)部門是否配合，打印貸款卡信息都是企業的配合審計義務。除非企業未辦理貸款卡，否則不能(néng)取得(dé / de / děi)貸款卡信息應視爲審計範圍受到限制，審計人員應考慮其(qí)對(duì)審計意見的影響。
審計人員要(yào / yāo)做好親往銀行(háng / xíng)查詢貸款卡的過(guò)程記錄（同《審計人員親往函證工作記錄》）。審計人員應逐筆核對(duì)貸款卡有關信息與賬面反映情況是否相符。如(rú)有不符，必須查明原因，取得(dé / de / děi)相關審計證據。
第十(shí)七條 [生(shēng)産能(néng)力調查] 審計人員應當實施生(shēng)産能(néng)力調查程序，以此判斷當期投入産出及實現收入的合理性。生(shēng)産能(néng)力調查通常采取的程序包括：
（一）獲取企業生(shēng)産設計能(néng)力的确認依據，完成生(shēng)産能(néng)力調查表；
（二）獲取企業生(shēng)産産量或其(qí)他工作量等原始記錄，進行(háng / xíng)合理推算；
（三）獲取企業單台設備、車輛等營運能(néng)力的定額指标，并根據設備、車輛等總量進行(háng / xíng)框算，确定企業生(shēng)産經營能(néng)力及規模的上限；獲取企業近五年(nián)來營業收入有關數據，比較差異，分析比上年(nián)增減幅度達到30％及以上的原因，包括更新主要(yào / yāo)産品、開拓新的市場所(suǒ)帶來影響；
（四）查驗與收入有關的稅收計征、免退情況，包括出口收入的出口退稅，與相關期間的出口收入的配比性；
（五）查驗與出口收入确認有關的海關報關單，必要(yào / yāo)時進行(háng / xíng)函證；
（六）獲取與本期收入有關的重要(yào / yāo)合同。
第十(shí)八條 [分析性程序] 分析性程序，是指注冊會(huì)計師通過(guò)研究不同财務數據之間以及财務數據與非财務數據之間的内在關系，對(duì)财務信息作出評價。審計人員在運用(yòng)分析程序時，應注意：
（一）審計人員養成分析性思考的習慣，在審計業務執行(háng / xíng)的任何一個階段都應該首先考慮運用(yòng)分析程序；
（二）審計人員在對(duì)某賬戶實施實質性程序前，應該首先思考該如(rú)何利用(yòng)分析程序證明這個賬戶餘額或發(fā／fà)生(shēng)額的合理性
（三）運用(yòng)分析程序，需要(yào / yāo)審計人員預先熟悉客戶和行(háng / xíng)業知識，在此基礎上形成的合理預期才可(kě)以作爲有效的分析比較數據；先根據非财務數據分析估計期望值，再與财務數據比較；
（四）在分析對(duì)比數據變動原因時，不能(néng)簡單地解釋（如(rú)售價上升），要(yào / yāo)深入解析影響該項目各種因素的變化及原因；
（五）通過(guò)分析發(fā／fà)現不合理迹象時，暫時不要(yào / yāo)尋求财務人員的解釋，盡可(kě)能(néng)去(qù)訪談或觀察業務部門；
（六）不應輕易相信客戶的解釋，對(duì)客戶的解釋應視重要(yào / yāo)性和風險及合理性來決定是否取證；
（七）審計人員應當特别關注被審計單位不同部門、不同人員之間相互矛盾的解釋；
（八）審計人員對(duì)于(yú)内容複雜的賬戶實施分析程序時，應分解信息後(hòu)再比較分析；
（九）對(duì)重要(yào / yāo)和高風險的賬戶及交易應當實施更加強有力的分析程序；
（十(shí)）連續幾個期間的數字、條件和關系進行(háng / xíng)掃描，即對(duì)多期間餘額、發(fā／fà)生(shēng)額合理分解後(hòu)比較分析，是最基本也是最有效的分析方法；
（十(shí)一）預審期間執行(háng / xíng)分析性複核時，應将預審會(huì)計期間模拟調整爲12個月進行(háng / xíng)利潤表的分析，其(qí)他有關損益的财務和非财務信息也應相應調整。年(nián)審時，需要(yào / yāo)将全年(nián)實際發(fā／fà)生(shēng)數與預審時的模拟數進行(háng / xíng)對(duì)比，并查明差異原因。
第五章 附則
第十(shí)九條 本規程由广东国顺會(huì)計師事(shì)務所(suǒ)董事(shì)會(huì)通過(guò)後(hòu)生(shēng)效執行(háng / xíng)，如(rú)需修改，應履行(háng / xíng)相同的審議程序。
第二十(shí)條 本規程由本所(suǒ)質量控制委員會(huì)負責解釋。